المبدأ العام للخصم
تُرسي المادة الثانية عشرة من نظام ضريبة الدخل السعودي القاعدة الأساسية للمصروفات القابلة للخصم:
جميع المصروفات الاعتيادية والضرورية لتحصيل الدخل الخاضع للضريبة، المدفوعة أو المستحقة، التي يتكبدها المكلف خلال السنة الضريبية، تكون قابلة للخصم.
وهذا يعني أنه لكي يُقبل الخصم، يجب أن يستوفي المصروف الشروط التالية:
- اعتيادي وضروري — أي من التكاليف المعتادة لممارسة النشاط التجاري
- مرتبط مباشرةً بتحصيل الدخل الخاضع للضريبة
- متكبَّد خلال السنة الضريبية ذات الصلة
- غير رأسمالي بطبيعته (تُعالَج النفقات الرأسمالية عبر الاستهلاك)
---
المصروفات غير القابلة للخصم
تحظر المادة الثالثة عشرة صراحةً خصم ما يلي:
- المصروفات غير المرتبطة بتحصيل الدخل الخاضع للضريبة
- المدفوعات المبالغ فيها للمساهمين أو الشركاء أو ذويهم (رواتب أو مكافآت أو مزايا لا تعكس شروطاً تجارية حقيقية)
- الغرامات والعقوبات والرسوم المماثلة التي تفرضها الجهات المختصة
- النفقات الشخصية بجميع أشكالها
- النفقات الرأسمالية المصنَّفة أصولاً لا تكاليف تشغيلية يومية
تحذير عملي للمقيمين الأجانب: إذا كنت تصرف رواتب لأفراد من عائلتك عبر نشاطك التجاري في المملكة، فلن تُقبل تلك المدفوعات للخصم إلا إذا كانت تعكس أجراً حقيقياً بسعر السوق مقابل خدمات فعلية مُؤدَّاة. وتُعدّ الرواتب المبالغ فيها لذوي القربى من أكثر الأسباب شيوعاً لاستقطاب عمليات التدقيق الضريبي.
---
استهلاك أصول الأعمال
نظراً لعدم إمكانية خصم التكاليف الرأسمالية بالكامل في سنة الاقتناء، تُتيح المادة السابعة عشرة خصم الاستهلاك. وتشمل أبرز أحكامها:
- يسري الاستهلاك على الأصول الملموسة وغير الملموسة التي تفقد قيمتها بفعل الاستخدام أو التقادم
- لا يجوز استهلاك الأراضي
- تُجمَّع الأصول في مجمّعات استهلاك، وتُطبَّق نسبة سنوية ثابتة على رصيد كل مجمّع
- عند بيع أصل ما، تُضاف عائداته إلى رصيد المجمّع
أبرز معدلات الاستهلاك الواردة في اللائحة التنفيذية:
- المباني والإنشاءات: عادةً 5%
- الحاسبات ومعدات تقنية المعلومات: 25% أو أكثر
- الآلات والمعدات: 25%
- الأصول غير الملموسة (الشهرة التجارية وبراءات الاختراع وما شابهها): 10%
يُنصح دائماً بالتحقق من المعدلات السارية مع مستشار ضريبي سعودي، إذ قد تطرأ تعديلات على اللائحة التنفيذية.
---
تكاليف الإصلاح والتحسين
بموجب المادة الثامنة عشرة، تكون تكاليف إصلاح الأصول القابلة للاستهلاك أو تحسينها قابلةً للخصم، غير أن ذلك مقيَّد بسقف محدد:
- الحد الأقصى لتكاليف الإصلاح والتحسين القابلة للخصم سنوياً: 4% من رصيد المجمّع في بداية السنة لكل مجموعة أصول
- يُضاف أي مبلغ يتجاوز هذا الحد إلى رصيد المجمّع ويُستهلك تدريجياً على مدار الوقت
---
خصم الديون المعدومة
تُجيز المادة الرابعة عشرة للمنشآت التجارية خصم الديون المعدومة — أي المبالغ المستحقة لها والتي تعذّر تحصيلها — بشرط استيفاء الضوابط التالية:
- أن يكون المبلغ قد أُدرج مسبقاً ضمن الدخل الخاضع للضريبة
- أن يكون الدين قد شُطب من دفاتر الحسابات
- وجود أدلة كافية تثبت تعذّر تحصيل الدين
نصيحة عملية: احتفظ بسجلات وافية لمحاولات التحصيل والمراسلات مع المدينين وأي إجراءات قانونية متخذة. قد تطلب هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (زاتكا) الاطلاع على هذه الأدلة قبل قبول خصم الديون المعدومة.
---
مصروفات البحث والتطوير
تُجيز المادة السادسة عشرة خصم مصروفات البحث والتطوير المرتبطة بتحصيل الدخل الخاضع للضريبة. غير أنه تجدر الإشارة إلى ما يلي:
- الأراضي والمعدات المقتناة لأغراض البحث والتطوير لا يجوز تسجيلها مباشرةً كمصروفات — بل يجب استهلاكها وفق قواعد الاستهلاك المعتمدة
- لا يُقبل للخصم إلا مصروفات البحث والتطوير الحقيقية ذات الصلة الواضحة بالنشاط المولِّد للدخل
---
مساهمات صناديق التقاعد
إذا كنت توظّف موظفين في المملكة العربية السعودية، تُتيح المادة العشرون خصم مساهمات صاحب العمل في صناديق التقاعد المعتمدة، وفق الشروط الآتية:
- أن يكون الصندوق مُنشأً وفقاً لـأنظمة المملكة العربية السعودية
- ألا يتجاوز مبلغ الخصم لكل موظف 25% من إجمالي مكافأته السنوية
يُمثّل هذا الخيار أداةً مفيدة لهيكلة حزم استحقاقات تنافسية للموظفين مع الإدارة الفعّالة للوعاء الضريبي.
---
التبرعات الخيرية
بموجب المادة الحادية عشرة، تكون التبرعات قابلةً للخصم إذا سُدِّدت إلى:
- جهات حكومية أو جمعيات خيرية مرخَّصة في المملكة
- منظمات غير ربحية مأذون لها بتلقّي التبرعات
من غير المرجح أن تُقبل التبرعات العشوائية أو غير الرسمية للخصم — لذا احرص دائماً على الحصول على وثائق رسمية من المنظمة المستفيدة.
---
الترحيل المحاسبي لخسائر الأعمال
تُوفّر المادة الحادية والعشرون تخفيفاً مُرحَّباً به للمنشآت التي تُحقق خسارة في أي سنة ضريبية:
- يجوز ترحيل صافي الخسارة التشغيلية إلى السنوات الضريبية اللاحقة
- تُقاصَّ الخسارة من الدخل الخاضع للضريبة المستقبلي حتى يتم استيعابها بالكامل
- تحدد اللائحة التنفيذية الحد الأقصى لفترة الترحيل (غير محدودة عادةً بالنسبة لخسائر النشاط التجاري، مع التأكد من ذلك مع مستشار محلي)
نصيحة عملية للشركات الناشئة والمقيمين الأجانب في مرحلة التأسيس: الخسائر المبكرة ليست مُهدَرة — خطّط لدورة عملك التجاري بما يضمن توثيق الخسائر على النحو الصحيح وترحيلها إلى السنوات اللاحقة.
---
تكاليف المسح الجيولوجي واستخراج الموارد الطبيعية
تضع المادة التاسعة عشرة قواعد خاصة بـتكاليف المسح الجيولوجي والتكاليف الأولية لاستخراج الموارد الطبيعية — إذ تُطفَأ هذه التكاليف على مدار الوقت بدلاً من تسجيلها فورياً كمصروفات. وتنصبّ أهمية هذه المادة بصفة رئيسية على المقيمين الأجانب العاملين في قطاعي النفط والغاز والتعدين.
---
قائمة مراجعة للمقيمين الأجانب عند المطالبة بالخصومات
- [ ] هل يرتبط المصروف ارتباطاً مباشراً بتحصيل الدخل الخاضع للضريبة؟
- [ ] هل هو مصروف إيرادي (لا رأسمالي)؟
- [ ] هل احتفظت بـالمستندات الداعمة (فواتير وعقود وسجلات مدفوعات)؟
- [ ] هل تتم المدفوعات لـالأطراف ذوي العلاقة بأسعار السوق على أساس استقلالية تامة؟
- [ ] هل تم شطب الديون المعدومة رسمياً مع توافر الأدلة الداعمة؟
- [ ] هل تم احتساب مطالبات الاستهلاك بصورة صحيحة وفق معدلات المجمّعات المعتمدة؟
يمكن للتخطيط السليم للخصومات أن يُخفِّض معدل ضريبتك الفعلي تخفيضاً ملموساً في المملكة العربية السعودية. تعاون مع مستشار ضريبي مسجَّل لدى هيئة زاتكا لضمان هيكلة خصوماتك وتوثيقها على النحو الصحيح.