استرجاع ضريبة المدخلات والآلية العكسية

ما هي ضريبة المدخلات ولماذا تكتسب أهمية؟

ضريبة المدخلات هي ضريبة القيمة المضافة التي تسددها عند شراء سلع أو خدمات لأغراض نشاطك التجاري. وبوصفك شخصًا مسجلًا ضريبيًا، يحق لك بوجه عام خصم ضريبة المدخلات هذه من ضريبة المخرجات التي تحصّلها من عملائك. ويهدف هذا النظام إلى منع تراكم الضريبة بوصفها تكلفة في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد.

على سبيل المثال:

• اشتريت معدات مكتبية بقيمة 10,000 ريال سعودي + 1,500 ريال ضريبة قيمة مضافة
• قدّمت خدمات استشارية وفوّترت عميلًا بمبلغ 20,000 ريال سعودي + 3,000 ريال ضريبة قيمة مضافة
• صافي ضريبة القيمة المضافة المستحقة = 3,000 ريال (ضريبة المخرجات) – 1,500 ريال (ضريبة المدخلات) = 1,500 ريال

ما الذي يمكن خصمه من ضريبة المدخلات؟ (المادة 49)

استنادًا إلى المادة 49، يحق لك خصم ضريبة المدخلات على السلع والخدمات المورَّدة إليك، شريطة أن تكون قد استُلمت في إطار ممارسة النشاط الاقتصادي وأن ترتبط بما يلي:

• التوريدات الخاضعة للضريبة التي تقوم بها (بما فيها التوريدات الخاضعة للنسبة الصفرية)
• الاستخدامات التجارية المؤهَّلة الأخرى المحددة في اللوائح

لا يجوز لك خصم ضريبة المدخلات على المشتريات المتعلقة بما يلي:

• التوريدات المعفاة (كتأجير العقارات السكنية ومعظم الخدمات المالية)
• المصروفات الشخصية أو الاستخدام غير التجاري
• مصروفات الترفيه والضيافة وما في حكمها مما تسري عليه قيود الخصم
• المشتريات التي لا تحتفظ فيها بـفاتورة ضريبية سارية تُثبت الطلب

قاعدة الخصم الجزئي للمنشآت ذات الأنشطة المختلطة

إذا كان نشاطك التجاري يشمل توريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة في آنٍ واحد، فلن يكون بمقدورك استرداد كامل ضريبة المدخلات، بل يتعين عليك تقسيمها بالتناسب وفق الخطوات التالية:

1. تحديد ضريبة المدخلات المرتبطة حصريًا بالتوريدات الخاضعة للضريبة — قابلة للخصم بالكامل
2. تحديد ضريبة المدخلات المرتبطة حصريًا بالتوريدات المعفاة — غير قابلة للخصم
3. بالنسبة للتكاليف المرتبطة بكلا النوعين (المصروفات العامة والإيجار والمرافق)، تطبيق صيغة التوزيع النسبي المعتمدة من هيئة الزكاة والضريبة والجمارك

يُعدّ الخطأ في تطبيق هذا التوزيع النسبي من أكثر أخطاء ضريبة القيمة المضافة شيوعًا لدى المنشآت ذات مصادر الدخل المختلطة. احرص على الاحتفاظ بسجلات واضحة تربط كل مشتريات بالغرض التجاري المقصود.

ما هي آلية الاحتساب العكسي؟ (المادة 47)

تُطبَّق آلية الاحتساب العكسي (RCM) عندما يقوم مورد غير مقيم بتوريد سلع أو خدمات إلى شخص خاضع للضريبة في المملكة العربية السعودية. وبدلًا من أن يتولى المورد الأجنبي تحصيل الضريبة وتحويلها، يصبح العميل المقيم في المملكة مسؤولًا عن:

• الإفصاح عن ضريبة المخرجات على ذلك التوريد (كأنه فرض الضريبة على نفسه)
• المطالبة بـضريبة المدخلات المقابلة (إذا كان الشراء لغرض تجاري مؤهَّل)

في كثير من الحالات تتقاصّ المبالغان، غير أنه يتعين عليك مع ذلك الإفصاح عن كليهما في إقرار ضريبة القيمة المضافة.

متى تُطبَّق آلية الاحتساب العكسي؟

تُطبَّق آلية الاحتساب العكسي في الحالات التالية:

• شراء خدمات من مورد مقيم خارج أي دولة عضو في مجلس التعاون الخليجي
• عدم وجود مقر إقامة للمورد في المملكة العربية السعودية أو دول مجلس التعاون الخليجي
• كونك شخصًا خاضعًا للضريبة ومسجلًا وتتلقى التوريد لأغراض تجارية

أمثلة شائعة تخص المقيمين الأجانب:

• الاشتراك في برامج أو خدمات سحابية من الخارج (مثل Microsoft 365 وAWS)
• الاستعانة بمستشارين أو مستقلين أجانب مقيمين خارج دول مجلس التعاون الخليجي
• استخدام منصات التسويق والإعلان الدولية

ما الإجراءات الواجب اتخاذها بموجب آلية الاحتساب العكسي؟

1. احتساب ضريبة القيمة المضافة على قيمة التوريد بالسعر الأساسي (15%)
2. الإفصاح عن ضريبة المخرجات في الخانة المخصصة لتوريدات الاحتساب العكسي في إقرار ضريبة القيمة المضافة
3. المطالبة بضريبة المدخلات في الخانة المقابلة، مع مراعاة قواعد قابلية الخصم المعتادة
4. الاحتفاظ بوثائق الشراء والأساس الذي استُند إليه لتطبيق آلية الاحتساب العكسي

ضريبة المدخلات على الواردات (المادتان 43 و44)

عند استيراد بضائع إلى المملكة العربية السعودية:

• يتعين عليك تزويد إدارة الجمارك برقم التعريف الضريبي (TIN) عند منفذ الدخول
• بصفة افتراضية، تُحصَّل ضريبة القيمة المضافة على الواردات من قِبل الجمارك عند الحدود
• بموجب المادة 44، يمكنك التقدم بطلب إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك لسداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات عبر إقرار ضريبة القيمة المضافة بدلًا من سدادها عند الحدود — وهذا يُعدّ ميزة تدفق نقدي مهمة يُنصح بالاستفادة منها إن كنت تستورد بصفة منتظمة

بعد سداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات (سواء عند الحدود أو عبر إقرارك الضريبي)، يمكنك المطالبة بها بوصفها ضريبة مدخلات بالطريقة المعتادة، شريطة أن تكون الواردات لأغراض تجارية مؤهَّلة.

نظام هامش الربح للسلع المستعملة (المادة 48)

إذا كان نشاطك التجاري يقوم على شراء وبيع السلع المستعملة (المنتجات المستعملة من قبل)، فيجوز لك التقدم إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك للاستفادة من طريقة هامش الربح. وبموجب هذا النهج:

• تُحتسب ضريبة القيمة المضافة على هامش الربح فحسب، لا على كامل سعر البيع
• يهدف ذلك إلى تجنب الازدواج الضريبي على السلع التي سبق أن خضعت للضريبة
• لا يجوز تطبيق هذه الطريقة إلا بعد الحصول على موافقة رسمية من هيئة الزكاة والضريبة والجمارك

نصائح عملية لتعظيم استرداد ضريبة المدخلات

• احرص دائمًا على الحصول على فاتورة ضريبية سارية لكل مشتريات تجارية قبل المطالبة بخصم ضريبة المدخلات
• ضع سياسة واضحة للمصروفات تُميّز بين التكاليف التجارية والشخصية
• راجع عقودك مع الموردين الأجانب لتحديد الحالات التي تنشأ فيها التزامات الاحتساب العكسي
• تقدم بطلب لسداد ضريبة القيمة المضافة على الواردات عبر إقرارك الضريبي لتحسين التدفق النقدي
• إذا كان لديك دخل معفى، تعاون مع محاسب قانوني لوضع منهجية مناسبة لتوزيع ضريبة المدخلات نسبيًا منذ البداية
• احتفظ بالسجلات لمدة لا تقل عن خمس سنوات — يحق لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك مراجعة الفترات السابقة استنادًا إلى المادة 64